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總分公司的這30個涉稅問題,很多會計都沒搞清!

問題一


我們在外地新辦分公司的時候,在填寫《稅務(wù)登記表》時,有一項填寫內(nèi)容為“核算方式”。內(nèi)容共有兩個選項,分別是“獨立核算”和“非獨立核算”,我們應(yīng)該選哪一項?

答復(fù):

若是你們分公司單獨會計核算、對外獨立開展業(yè)務(wù)、單獨向客戶開具發(fā)票、而且也配置了財務(wù)人員等,應(yīng)選擇“獨立核算”。

若是你們分公司僅僅是一個辦事處性質(zhì)、不單獨做賬開票、單據(jù)全部拿到總公司來會計核算,則選擇“非獨立核算”。

問題二

“獨立核算”的分支機(jī)構(gòu)需要獨立納稅,“非獨立核算”的分支機(jī)構(gòu)不需要獨立納稅,這樣簡單的理解是否對?

答復(fù):

不對。

分支機(jī)構(gòu)采用“獨立核算”或者“非獨立核算”,是企業(yè)內(nèi)部管理的要求,不是稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求。正確的理解是:分支機(jī)構(gòu)無論是否獨立核算,在稅收管理層面上完全一致,沒有任何區(qū)別。

問題

我們分公司的增值稅是由分支機(jī)構(gòu)申報繳納還是由總公司繳納?

答復(fù):

一般情況下,都是由分支機(jī)構(gòu)申報繳納。

問題

我們分公司的職工的工資薪金個人所得稅是由分支機(jī)構(gòu)申報繳納還是由總公司繳納?

答復(fù):

需要看工資由誰發(fā)放。

若是分公司的員工工資獎金由分支機(jī)構(gòu)支付發(fā)放,則個稅是由分支機(jī)構(gòu)申報繳納。

如果員工工資是由總公司直接支付的,應(yīng)由總公司代扣代繳個人所得稅。

參考:

《個人所得稅法》第八條規(guī)定:“個人所得稅以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人”。

問題

跨省的總分公司必須要辦理企業(yè)所得稅匯總納稅備案嗎?

答復(fù):

是的。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第57號)第二條規(guī)定:居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市,下同)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的,該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)(以下簡稱匯總納稅企業(yè)),除另有規(guī)定外,其企業(yè)所得稅征收管理適用本辦法(統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫)。

文件明確規(guī)定:除另有規(guī)定,總分機(jī)構(gòu)的所得稅征收法定實行匯總納稅,不區(qū)分是否獨立核算。

問題六

為什么實際工作中有很多普通的不具備法人資格的分支機(jī)構(gòu)自行完成所得稅匯算清繳工作而沒有進(jìn)行匯總納稅?

答復(fù):

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第57號)第二十四條規(guī)定:以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機(jī)構(gòu),無法提供匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表,也無法提供本辦法第二十三條規(guī)定相關(guān)證據(jù)證明其二級及以下分支機(jī)構(gòu)身份的,應(yīng)視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅,不執(zhí)行本辦法的相關(guān)規(guī)定。

實際業(yè)務(wù)中,部分納稅人由于沒有正確理解“獨立核算”和“非獨立核算”的概念,沒有及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)的證明及所得稅分配表,因此被視同為“獨立納稅人”獨立繳納了企業(yè)所得稅。由于地域稅源之爭的原因,分支機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)往往不會主動予以提醒。這其實是納稅人的損失,畢竟,由總機(jī)構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅,企業(yè)可以做很多的籌劃工作。

問題

分公司是否可以寫個申請,獨立計算繳納企業(yè)所得稅呢?

答復(fù):

成立分公司,最大的優(yōu)越性就是可以匯總計算繳納企業(yè)所得稅,抵消掉總分公司之間的盈虧。如果分公司自己想獨立計算,為什么不成立子公司,而要成立分公司呢?企業(yè)完全可以根據(jù)自己的需求來成立相應(yīng)的組織形式。所以,這就根本就不是一個可以申請的事項,不能寫這樣的申請,稅務(wù)機(jī)關(guān)也沒法批準(zhǔn)啊。

問題

作為分公司,如果選擇獨立計算企業(yè)所得稅,是不是不能享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策的,只能按照25%的基本稅率進(jìn)行納稅申報?

答復(fù):

是的,分公司若是沒有辦理匯總納稅,不得獨立享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策,只能按照25%的基本稅率進(jìn)行納稅。

參考:

山東省電子稅務(wù)局根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)要求對企業(yè)所得稅申報表中“小型微利企業(yè)”標(biāo)志進(jìn)行設(shè)置,請參照《2019年減稅降費政策答復(fù)匯編 (第一輯)》:

現(xiàn)行企業(yè)所得稅實行法人稅制,企業(yè)應(yīng)以法人為主體,計算并繳納企業(yè)所得稅?!吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定“居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的,應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅”。由于分支機(jī)構(gòu)不具有法人資格,其經(jīng)營情況應(yīng)并入企業(yè)總機(jī)構(gòu),由企業(yè)總機(jī)構(gòu)匯總計算應(yīng)納稅款,并享受相關(guān)優(yōu)惠政策。

因此,如您單位登記信息中“總分機(jī)構(gòu)類型”為分支機(jī)構(gòu)類型的,不可享受小微優(yōu)惠減免。

總結(jié):

分支機(jī)構(gòu)不論是否獨立核算,按照總局答疑,都不能以自己獨自分支機(jī)構(gòu)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額和應(yīng)納稅所得額作為判斷小微企業(yè)享受所得稅的優(yōu)惠,因為本身就不是法人納稅人,因此分支機(jī)構(gòu)都不能享受小微企業(yè)優(yōu)惠稅率,要么匯總納稅的分支機(jī)構(gòu)需要總機(jī)構(gòu)出具分配表進(jìn)行納稅申報,要么非匯總的分支機(jī)構(gòu)需要執(zhí)行25%的基本稅率。

問題

跨省的總分公司辦理企業(yè)所得稅匯總納稅備案,需要備案什么內(nèi)容?

答復(fù):

可以在電子稅務(wù)局辦理備案。

電子稅務(wù)局——我要辦稅——稅費申報及繳納——企業(yè)所得稅申報——企業(yè)所得稅匯總納稅企業(yè)總分機(jī)構(gòu)信息備案

四、操作步驟

登錄電子稅務(wù)局,點擊菜單欄中“我要辦稅”中的“稅費申報及繳納”模塊,在彈出頁面右側(cè)選擇“企業(yè)所得稅匯總納稅企業(yè)總分機(jī)構(gòu)信息備案”,點擊進(jìn)入辦理頁面。

參考:

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)

分支機(jī)構(gòu)(包括不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅的二級分支機(jī)構(gòu))應(yīng)將其總機(jī)構(gòu)、上級分支機(jī)構(gòu)和下屬分支機(jī)構(gòu)信息報其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,內(nèi)容包括總機(jī)構(gòu)、上級機(jī)構(gòu)和下屬分支機(jī)構(gòu)名稱、層級、地址、郵編、納稅人識別號及企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱、地址和郵編。

上述備案信息發(fā)生變化的,除另有規(guī)定外,應(yīng)在內(nèi)容變化后30日內(nèi)報總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,并辦理變更稅務(wù)登記

問題

我單位已完成分支機(jī)構(gòu)備案,為何本期仍不提供企業(yè)所得稅預(yù)繳申報表,反饋“當(dāng)前納稅人不存在有就地分?jǐn)偠壏种C(jī)構(gòu)資格(或為三四級分支機(jī)構(gòu)),無需進(jìn)行申報,請通過居民企業(yè)所得稅匯總納稅總分機(jī)構(gòu)信息報告進(jìn)行查看”怎么辦?

答復(fù):

您可通過電子稅務(wù)局“我要辦稅-稅費申報及繳納-企業(yè)所得稅申報-企業(yè)所得稅匯總納稅總分機(jī)構(gòu)信息備案”模塊,查看您單位企業(yè)所得稅納稅企業(yè)信息備案表中的“就地繳納標(biāo)識”,如該項選擇“否”的,則無需申報。如需調(diào)整為就地繳納的,請重新維護(hù)匯總備案信息。

問題十

請問,企業(yè)所得稅匯總納稅企業(yè)總分支機(jī)構(gòu)信息備案表,想增加下一級分支機(jī)構(gòu)信息,應(yīng)如何操作?

答復(fù):

請打開“我要辦稅”—“稅費申報及繳納”—“企業(yè)所得稅申報”— “企業(yè)所得稅匯總納稅企業(yè)總分支機(jī)構(gòu)信息備案”,進(jìn)入初始化界面,選擇要增加下一級機(jī)構(gòu)備案信息的總機(jī)構(gòu),點擊“修改”按鈕,進(jìn)入企業(yè)所得稅匯總納稅企業(yè)總分支機(jī)構(gòu)信息備案修改狀態(tài),點擊“增加”按鈕,填寫分支機(jī)構(gòu)信息

問題十二

如何理解上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè),其二級分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅?

答復(fù):

根據(jù)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2012年第57號)第五條規(guī)定,上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè),其二級分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

這里是指本年度小型微利企業(yè)預(yù)繳時,如果上年度也是小型微利企業(yè)的,本年度小型微利企業(yè)的二級分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳。

因此,小型微利企業(yè)二級分支機(jī)構(gòu)是否就地預(yù)繳,依據(jù)的條件是上年度是否也是小型微利企業(yè)。如果是,其二級分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳;如果不是,其二級分支機(jī)構(gòu)需要就地預(yù)繳。

問題十三

跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)上年度不是小微企業(yè),本年度符合小微企業(yè)條件,在外地的二級分支機(jī)構(gòu)還需要就地分?jǐn)傤A(yù)繳企業(yè)所得稅嗎?

答復(fù):

根據(jù)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2012年第57號發(fā)布)第五條規(guī)定,上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè),其二級分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。這里是指本年度小型微利企業(yè)預(yù)繳時,如果上年度也是小型微利企業(yè)的,本年度二級分支機(jī)構(gòu)可以不就地預(yù)繳。因此,小型微利企業(yè)二級分支機(jī)構(gòu)是否就地預(yù)繳,依據(jù)的條件是上年度是否也是小型微利企業(yè)。如果是,其二級分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳;如果不是,其二級分支機(jī)構(gòu)需要就地預(yù)繳。

問題十四

我們今年2021年在外省剛剛成立的分公司,2021年還需要企業(yè)所得稅匯總納稅嗎?

答復(fù):

第一年新成立的分公司當(dāng)年不需要就地預(yù)繳,也就是當(dāng)年不需要分?jǐn)?,全部在總公司繳納申報就可以。

總結(jié):新成立的當(dāng)年只是:只匯總、不分?jǐn)?,第二年開始:既匯總、也分?jǐn)偂?/p>

到了第二年總分公司必須分?jǐn)偭?,也就是計算出總的所得稅額,總部分?jǐn)?0%,分公司分?jǐn)?0%。

問題來了,這樣分?jǐn)倢?dǎo)致總部的所得稅有一半需要分?jǐn)偨o分公司當(dāng)?shù)囟悇?wù)局了,總公司的稅務(wù)局不愿意,這樣就會存在稅務(wù)風(fēng)險。

因此,稅務(wù)上會這樣要求:總部就是一個管理部門,不經(jīng)營,分?jǐn)?0%,總部的經(jīng)營部門也要單獨作為一個分支機(jī)構(gòu),來跟外地的其他分公司一起分?jǐn)偸S嗟?0%。

這樣稅務(wù)風(fēng)險才減少了!

參考:

根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告(國家稅務(wù)總局公告2012年第57號)的規(guī)定:

第五條 以下二級分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅:

(一)不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能,且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機(jī)構(gòu),不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

(二)上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的,其二級分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

(三)新設(shè)立的二級分支機(jī)構(gòu),設(shè)立當(dāng)年不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

(四)當(dāng)年撤銷的二級分支機(jī)構(gòu),自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起,不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

(五)匯總納稅企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的二級分支機(jī)構(gòu),不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

根據(jù)以上規(guī)定,如果分公司當(dāng)年成立,當(dāng)年是由總機(jī)構(gòu)直接申報。第二年由總機(jī)構(gòu)分配下來,再從分公司申報。

問題十五

在外省剛剛成立的分公司,當(dāng)年不需要企業(yè)所得稅匯總納稅,那么明年必須要匯總納稅了,總分機(jī)構(gòu)之間如何分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅?

答復(fù):

總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪?匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額×50%

所有分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪羁傤~=匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額×50%

也就是匯總計算出來的企業(yè)所得稅,總公司在當(dāng)?shù)乩U納一半,其它的分公司等分支機(jī)構(gòu)合計占一半。

在具體到某個分公司繳納企業(yè)所得稅時,要先計算它的分?jǐn)偙壤?,主要是按照上年度分支營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素計算比例,相應(yīng)的權(quán)重分別為:0.35、0.35、0.3,那么計算分?jǐn)偙壤墓饺缦拢?/p>

某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?(該分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入÷各分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入之和)×0.35+ (該分支機(jī)構(gòu)職工薪酬÷各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬之和)×0.35 + (該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額÷各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和)×0.30。

案例:

某教育科技公司A總部位于山東省濟(jì)南市,下有三個分支機(jī)構(gòu)B1、B2和B3,分別在不同省市,其余條件適用總分機(jī)構(gòu)匯總納稅政策。

2021年度財務(wù)報告中:

B1公司營業(yè)收入500萬、職工薪酬250萬、資產(chǎn)總額200萬;B2公司營業(yè)收入300萬、職工薪酬200萬、資產(chǎn)總額250萬;B3公司營業(yè)收入200萬、職工薪酬50萬、資產(chǎn)總額150萬。若2021年該教育科技公司A應(yīng)納稅所得額1000萬元,總、分公司均適用25%的稅率,則總、分公司應(yīng)分?jǐn)偟钠髽I(yè)所得稅稅款各是多少? 


計算:

第一步:A公司統(tǒng)一計算全部應(yīng)納稅所得額:1000萬元

第二步:劃分應(yīng)納稅所得額:

A公司分?jǐn)倯?yīng)納稅所得額=1000×50%=500萬元;

各分公司分?jǐn)倯?yīng)納稅所得額=1000×50%=500萬元

第三步:計算各分公司應(yīng)分?jǐn)偙壤?/p>

總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?;三因素?quán)重分別為0.35、0.35、0.30。

B1公司分?jǐn)偙壤?(500/1000)*0.35+(250/500)*0.35+(200/600)*0.30=0.45;

B2公司分?jǐn)偙壤?(300/1000)*0.35+(200/500)*0.35+(250/600)*0.30=0.37;

B3公司分?jǐn)偙壤?(200/1000)*0.35+(50/500)*0.35+(150/600)*0.30=0.18

第四步:計算各公司應(yīng)分?jǐn)倯?yīng)納稅所得額:

B1公司應(yīng)納稅所得額=500*0.45=225(萬元);

B2公司應(yīng)納稅所得額=500*0.37=185(萬元);

B3公司應(yīng)納稅所得額=500*0.18=90(萬元)。

問題十六

計算的總分公司的分?jǐn)偙壤綍r每個季度允許調(diào)整嗎?

答復(fù):

一般不得隨意調(diào)整了。

分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤唤?jīng)確定后,除特殊情況,當(dāng)年不作調(diào)整。

問題十七

外地的分公司,在季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的時候,如何填報季度所得稅申報表?

答復(fù):

分支機(jī)構(gòu)僅填寫A20000表,勾選表中“預(yù)繳方式”、“企業(yè)類型”后,填報第20行(分支機(jī)構(gòu)本期分?jǐn)偙壤?1行(分支機(jī)構(gòu)本期分?jǐn)倯?yīng)補(退)所得稅額)。

問題十八

分公司季度申報企業(yè)所得稅時也是按照收入、成本費用、實際利潤計算填報嗎?分公司是否需要報送財務(wù)報表?

答復(fù):

不是的,對于分支機(jī)構(gòu)季度申報企業(yè)所得稅時,收入、成本費用無需申報,只需要填報總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偨o分支機(jī)構(gòu)的稅額。

部分企業(yè)在季度申報時總機(jī)構(gòu)和分機(jī)構(gòu)沒有匯總的情況,總機(jī)構(gòu)填寫自己的收入、成本費用,分支機(jī)構(gòu)填寫自己的收入、成本費用。這種做法是錯誤的。建議糾正。

季度申報時分支機(jī)構(gòu)無需填寫《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》(A202000);無需報送財務(wù)報表;只需填寫分稅的金額就可以。

問題十九

我單位為就地繳納稅款的二級分支機(jī)構(gòu),進(jìn)行年度企業(yè)所得稅申報時是否需報送年度財務(wù)報表?

答復(fù):

您單位為二級分支機(jī)構(gòu),根據(jù)相關(guān)規(guī)定,二級分支機(jī)構(gòu)年度企業(yè)所得稅匯算清繳時無需報送年度財務(wù)報表。

因此,對二級分支機(jī)構(gòu),電子稅務(wù)局不提供年度財務(wù)報表報送模塊。

問題二十

老師,總公司和分公司之間也有業(yè)務(wù)往來并且互相開具發(fā)票,會計上需要正常做銷售收入嗎?企業(yè)所得稅上是不是也要正常做銷售收入?

答復(fù):

在增值稅上,由于互相開票了,因此總分公司應(yīng)按規(guī)定分別確認(rèn)增值稅銷售額。

分公司屬于總公司的一個分支機(jī)構(gòu),不具備獨立法人資格??偡止局g的商品交易,并不能給公司所有者帶來經(jīng)濟(jì)利益的總流入,因此會計處理上不能確認(rèn)為收入。即:總分公司之間的交易,在會計上不能確認(rèn)為收入??偡止咀鳛榻y(tǒng)一法人主體,彼此之間的商品調(diào)撥,并沒有改變商品所有權(quán)的歸屬,沒有失去對商品的所有權(quán)和控制權(quán),因此不能確認(rèn)為企業(yè)所得稅收入。

問題二十一

總公司是增值稅一般納稅人,請問設(shè)立的分公司可以是小規(guī)模納稅人嗎?

答復(fù):

可以的。

根據(jù)財稅[2016]36號文附件1第四十六條以及《增值稅暫行條例》第二十二條第一款規(guī)定,總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的,應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅;經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。故,總公司為一般納稅人,其分公司可以是小規(guī)模納稅人。

問題二十二

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