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當(dāng)然作為上市公司
捐贈支出
是必須嚴(yán)格的按規(guī)定進(jìn)行
賬務(wù)和稅務(wù)處理的
作為會計
我們當(dāng)然也得學(xué)習(xí)一下
企業(yè)捐贈支出涉稅及會計分錄
增值稅，增值稅暫行條例第四條第（八）款明確規(guī)定，單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人的下列行為視同銷售貨物。2.按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；3.按組成計稅價格確定。組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）自2019年1月1日至2025年12月31日，對單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物通過公益性社會組織、縣級及以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，或直接無償捐贈給目標(biāo)脫貧地區(qū)的單位和個人，免征增值稅。
（《財政部、稅務(wù)總局、國務(wù)院扶貧辦關(guān)于扶貧貨物捐贈免征增值稅政策的公告》（財政部、國家稅務(wù)總局、國務(wù)院扶貧辦公告2019年第55號）和《財政部、稅務(wù)總局、人力資源社會保障部、國家鄉(xiāng)村振興局關(guān)于延長部分扶貧稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部、稅務(wù)總局、人力資源社會保障部、國家鄉(xiāng)村振興局公告2021年第18號））企業(yè)將外購或自產(chǎn)貨物直接無償捐贈：1.如果按規(guī)定視同銷售（一般計稅方法），其對應(yīng)的進(jìn)項稅額可以按規(guī)定抵扣；2.如果按規(guī)定視同銷售（簡易計稅方法和免增值稅），其對應(yīng)的進(jìn)項稅額不可以抵扣。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第六十四號)第九條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！?/span>【例】允許扣除的三年時限，從次年開始。例如2021年度“限額扣除的公益性捐贈支出”未能稅前扣除的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)至2022、2023、2024年度扣除，最長是在2024年度扣除，如再不能稅前扣除的話，2021年度未能扣除的部分就無法稅前扣除了根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)第五十一條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門，用于符合法律規(guī)定的慈善活動、公益事業(yè)的捐贈?！?/strong>【提醒】需要通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門捐贈。財政部、稅務(wù)總局、民政部公告2020年第27號和財政部、稅務(wù)總局公告2021年第20號規(guī)定：（1）接受的貨幣性資產(chǎn)捐贈，以實(shí)際收到的金額確認(rèn)捐贈額；（2）接受的非貨幣性資產(chǎn)捐贈，以其公允價值確認(rèn)捐贈額。捐贈方在向公益性群眾團(tuán)體、公益性社會組織、縣級以上人民政府及其部門捐贈時，應(yīng)當(dāng)提供注明捐贈非貨幣性資產(chǎn)公允價值的證明；不能提供證明的，接受捐贈方不得向其開具捐贈票據(jù)。《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于公益股權(quán)捐贈企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2016]45號）第一條規(guī)定，企業(yè)向公益性社會團(tuán)體實(shí)施的股權(quán)捐贈，應(yīng)按規(guī)定視同轉(zhuǎn)讓股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入額以企業(yè)所捐贈股權(quán)取得時的歷史成本確定。前款所稱的股權(quán)，是指企業(yè)持有的其他企業(yè)的股權(quán)、上市公司股票等。第二條規(guī)定，企業(yè)實(shí)施股權(quán)捐贈后，以其股權(quán)歷史成本為依據(jù)確定捐贈額，并依此按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定在所得稅前予以扣除。公益性社會團(tuán)體接受股權(quán)捐贈后，應(yīng)按照捐贈企業(yè)提供的股權(quán)歷史成本開具捐贈票據(jù)。3.關(guān)于公益性捐贈支出相關(guān)費(fèi)用的扣除問題《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》（稅務(wù)總局公告2021年第17號）規(guī)定：企業(yè)在非貨幣性資產(chǎn)捐贈過程中發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)、人工費(fèi)用等相關(guān)支出，凡納入國家機(jī)關(guān)、公益性社會組織開具的公益捐贈票據(jù)記載的數(shù)額中的，作為公益性捐贈支出按照規(guī)定在稅前扣除；上述費(fèi)用未納入公益性捐贈票據(jù)記載的數(shù)額中的，作為企業(yè)相關(guān)費(fèi)用按照規(guī)定在稅前扣除。【例】通常情況下，如果企業(yè)或者個人購買物質(zhì)的時間與實(shí)際捐贈時間很接近，那么公益性社會組織一般會按照購買價格確認(rèn)捐贈額；如果企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品捐贈，那么公益性社會組織一般會按照最近其對外銷售價格（不是建議零售價格）確認(rèn)捐贈額。企業(yè)所得稅按照月度或者季度實(shí)際利潤額預(yù)繳，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出已體現(xiàn)在利潤總額中，可在企業(yè)所得稅季度預(yù)繳申報時全額扣除。A公司（一般納稅人）2020年將自產(chǎn)貨物用于捐贈，成本80萬元，已抵扣進(jìn)項10萬元，公允價值100萬元，當(dāng)年會計利潤500萬元，不考慮特殊情況
一、用于非公益性捐贈
1、會計處理
借：營業(yè)外支出 930000
貸：庫存商品 800000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 130000
2、企業(yè)所得稅處理
（1）視同銷售
同時確認(rèn)視同銷售收入和視同銷售成本
A105010《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》
A105000 納稅調(diào)整明細(xì)表：第30行“（十七）其他”：填報其他因會計處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的扣除類項目金額，企業(yè)將貨物、資產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、廣告等用途時，進(jìn)行視同銷售納稅調(diào)整后，對應(yīng)支出的會計處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的金額填報在本行。若第1列≥第2列，第3列“調(diào)增金額”填報第1-2列金額。若第1列＜第2列，第4列“調(diào)減金額”填報第1-2列金額的絕對值。另外A105070 《捐贈支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》“賬載金額”：填報納稅人計入本年損益的公益性捐贈以外的其他捐贈支出金額，包括該支出已通過《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》（A105000）第30行“（十七）其他”進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 130000A105010《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》A105000 納稅調(diào)整明細(xì)表：第30行“（十七）其他”：填報其他因會計處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的扣除類項目金額，企業(yè)將貨物、資產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、廣告等用途時，進(jìn)行視同銷售納稅調(diào)整后，對應(yīng)支出的會計處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的金額填報在本行。若第1列≥第2列，第3列“調(diào)增金額”填報第1-2列金額。若第1列＜第2列，第4列“調(diào)減金額”填報第1-2列金額的絕對值。另外A105070 《捐贈支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》“賬載金額”：填報納稅人計入本年損益的公益性捐贈以外的其他捐贈支出金額，包括該支出已通過《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》（A105000）第30行“（十七）其他”進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的捐贈額53萬：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12％的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條）會計處理
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項轉(zhuǎn)出額） 100000 《財政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦 關(guān)于扶貧貨物捐贈免征增值稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦公告2019年第55號）：自2019年1月1日至2022年12月31日，對單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物通過公益性社會組織、縣級及以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，或直接無償捐贈給目標(biāo)脫貧地區(qū)的單位和個人，免征增值稅。
A105010《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》A105000 納稅調(diào)整明細(xì)表：第30行“（十七）其他”：填報其他因會計處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的扣除類項目金額，企業(yè)將貨物、資產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、廣告等用途時，進(jìn)行視同銷售納稅調(diào)整后，對應(yīng)支出的會計處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的金額填報在本行。若第1列≥第2列，第3列“調(diào)增金額”填報第1-2列金額。若第1列＜第2列，第4列“調(diào)減金額”填報第1-2列金額的絕對值。另外A105070 《捐贈支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》“賬載金額”：填報納稅人計入本年損益的公益性捐贈以外的其他捐贈支出金額，包括該支出已通過《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》（A105000）第30行“（十七）其他”進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。
公益性捐贈注意事項
一、找準(zhǔn)捐贈渠道
企業(yè)和個人如果是通過公益性組織進(jìn)行捐贈的，要注意公益性組織是否具有捐贈稅前扣除資格。財政部、稅務(wù)總局和省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政、稅務(wù)部門分別聯(lián)合公布名單。
根據(jù)規(guī)定，公益性社會組織的公益性捐贈稅前扣除資格在全國范圍內(nèi)有效，有效期為三年。納稅人在進(jìn)行捐贈時，要注意判斷公益性社會組織的稅前扣除資格是否在有效期內(nèi)。
二、取得捐贈票據(jù)
企業(yè)或個人向外捐贈時，要及時取得捐贈票據(jù)。按照規(guī)定，捐贈人應(yīng)憑財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門監(jiān)（印）制的公益事業(yè)捐贈票據(jù)進(jìn)行稅前扣除。
個人發(fā)生公益捐贈時，不能及時取得捐贈票據(jù)的，可暫憑公益捐贈的銀行支付憑證，進(jìn)行稅前扣除，并向扣繳義務(wù)人提供公益捐贈銀行支付憑證復(fù)印件。個人應(yīng)在捐贈之日起90日內(nèi)，向扣繳義務(wù)人補(bǔ)充提供捐贈票據(jù)。如果未按規(guī)定提供捐贈票據(jù)的，扣繳義務(wù)人應(yīng)在30日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告。機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位統(tǒng)一組織員工開展公益捐贈的，納稅人可以憑匯總開具的捐贈票據(jù)和員工明細(xì)單，進(jìn)行相應(yīng)扣除。
三、計算扣除金額
為支持公益事業(yè)發(fā)展，國家相關(guān)部門出臺了系列公益性捐贈支出稅前扣除政策。按照扣除的幅度范圍，稅前扣除區(qū)分為“限額扣除”與“全額扣除”。納稅人在計算可稅前扣除金額時，須計算準(zhǔn)確。
“限額扣除”的規(guī)定主要是：
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