母子公司之間收取管理費(fèi)能否企業(yè)所得稅前扣除？

在企業(yè)集團(tuán)的日常經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中，往往存在母公司或集團(tuán)公司向其下屬子公司收取一定管理費(fèi)用的現(xiàn)象。收取管理費(fèi)的原因一般有以下兩種：

——母公司為子公司提供了融資管理、人力資源管理、業(yè)務(wù)技術(shù)指導(dǎo)等服務(wù)而向子公司收取的管理費(fèi)；

——母公司沒(méi)有提供任何服務(wù)，而是按照一定比例從子公司計(jì)提管理費(fèi)用。

那么兩種收取的管理費(fèi)會(huì)存下什么稅收風(fēng)險(xiǎn)呢？下面我們來(lái)通過(guò)相關(guān)文件的規(guī)定來(lái)進(jìn)行解析：

（一）企業(yè)所得稅文件：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕86號(hào)） 第二條規(guī)定：“母公司向其子公司提供各項(xiàng)服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費(fèi)，母公司應(yīng)作為營(yíng)業(yè)收入申報(bào)納稅；子公司作為成本費(fèi)用在稅前扣除?！钡谒臈l規(guī)定：“母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除?！钡谖鍡l規(guī)定：“子公司申報(bào)稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費(fèi)用，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項(xiàng)費(fèi)用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的，支付的服務(wù)費(fèi)用不得稅前扣除。

從以上文件可以看出，如果母公司向子公司提取管理費(fèi)用，子公司向母公司支付的管理費(fèi)用是不可以在子公司的企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。

（二）增值稅文件：

根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第一條規(guī)定：“ 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅”。根據(jù)《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括企業(yè)管理服務(wù)，所謂的企業(yè)管理服務(wù)是指提供總部管理、投資與資產(chǎn)管理、市場(chǎng)管理、物業(yè)管理、日常綜合管理等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

根據(jù)以上規(guī)定，母公司向子公司提取的管理費(fèi)用必須依照6%的稅率申報(bào)繳納增值稅，同時(shí)，母公司向子公司提取的管理費(fèi)用必須繳納企業(yè)所得稅。

（一）母公司收取子公司管理費(fèi)用未開(kāi)具增值稅發(fā)票給子公司，會(huì)造成母公司按照財(cái)稅（2016）36號(hào)文的規(guī)定繳納增值稅，但是由于子公司沒(méi)有收到管理費(fèi)用發(fā)票不能代扣增值稅而導(dǎo)致多交稅款的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)會(huì)造成子公司列支的管理費(fèi)用由于不符合企業(yè)所得稅前扣除要求而被納稅調(diào)整，補(bǔ)交企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）母公司母公司收取子公司管理費(fèi)用由于未與子公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項(xiàng)費(fèi)用相關(guān)的材料，依據(jù)（國(guó)稅發(fā)〔2008〕86號(hào)）規(guī)定，會(huì)被納稅調(diào)增補(bǔ)交企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）母公司向子公司提取的管理費(fèi)用，子公司不能企業(yè)所得稅前扣除，而導(dǎo)致繳納25%企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。

根據(jù)（國(guó)稅發(fā)〔2008〕86號(hào)） 和財(cái)稅[2016]36號(hào)附件1的相關(guān)規(guī)定，母子公司之間如果存在收取管理費(fèi)用的情形，必須要做到以下幾點(diǎn)，方可規(guī)避不能企業(yè)所得稅前扣除的風(fēng)險(xiǎn)：

（一）母公司不能出現(xiàn)向子公司提取管理費(fèi)用的情形。

（二）母公司收取子公司的管理費(fèi)用要想在企業(yè)所得稅前扣除必須要關(guān)注以下幾個(gè)方面：

1、母公司與子公司之間必須簽訂服務(wù)合同，而且母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價(jià)格，作為企業(yè)正常的服務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。

2、母子公司之間的服務(wù)合同中必須明確規(guī)定母公司向子公司提供服務(wù)的內(nèi)容：比如母公司為子公司提供融資管理服務(wù)、業(yè)務(wù)培訓(xùn)服務(wù)、技術(shù)指導(dǎo)服務(wù)、人力資源管理服務(wù)等；同時(shí)要標(biāo)明收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等。

3、如果母公司向其多個(gè)子公司提供同類項(xiàng)服務(wù)，則其收取的服務(wù)費(fèi)可以采取分項(xiàng)簽訂合同或協(xié)議收?。灰部梢圆扇》?wù)分?jǐn)倕f(xié)議的方式，即，由母公司與各子公司簽訂服務(wù)費(fèi)用分?jǐn)偤贤騾f(xié)議，以母公司為其子公司提供服務(wù)所發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用并附加一定比例利潤(rùn)作為向子公司收取的總服務(wù)費(fèi)，在各服務(wù)受益子公司（包括盈利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）之間按《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四十一條第二款規(guī)定合理分?jǐn)偂?/span>

4、母公司收取子公司的管理費(fèi)用一定要按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票給子公司。

母公司向子公司收取管理費(fèi)的情況在企業(yè)特別是大的集團(tuán)公司普便存在，為了有效的降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，一定要遵循稅法的規(guī)定，完善稅前扣除的相關(guān)證據(jù)鏈，以保證企業(yè)的財(cái)稅處理的合法合理。

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