“兼營”和“混合銷售” 該如何區(qū)分？稅務(wù)上的處理又有何不同？

隨著生產(chǎn)效率的提高，經(jīng)濟模式在不斷創(chuàng)新的同時也變得更加紛繁復(fù)雜，在實務(wù)操作中兼營行為和混合銷售業(yè)務(wù)更加難以分辨，那么，這兩者究竟該如何區(qū)分呢？在稅務(wù)上的處理又有何不同？今天在給大家梳理以下要點：

《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1，以下簡稱實施辦法）第三十九條進一步明確了，納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

案例：

1）健身會所為客戶提供健身服務(wù)，同時銷售健身器材，很明顯，該健身會所提供健身服務(wù)不以購買健身器材為前提條件，經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)為貳項不同且獨立的應(yīng)稅銷售行為，因此該應(yīng)稅銷售行為是兼營行為；

2）某購物中心既銷售商品，又提供餐飲服務(wù)，該購物中心銷售商品和提供餐飲面對的是不同的客戶群體，屬于獨立的應(yīng)稅銷售行為，因此該應(yīng)稅銷售行為是兼營行為。

《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1，以下簡稱實施辦法）第四十條 一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。

案例：

1）家電生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）銷售自產(chǎn)家電并負責(zé)安裝；屬于混合銷售，按銷售貨物納稅，稅率 13% ；

2） A公司為中國境內(nèi)法人企業(yè)，B公司為中國境內(nèi)一家具有建筑資質(zhì)的施工企業(yè)，A公司與B公司均為一般納稅人。2021年9月，A公司與B公司簽訂了《脫硫脫硝改造項目總承包協(xié)議》，工程總承包范圍為脫硫脫硝改造項目的設(shè)備、材料采購及建筑安裝和運行的相關(guān)工作，屬于混合銷售，按銷售建筑服務(wù)納稅，稅率 9%。

1、納稅人銷售活動板房、機器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù)不屬于混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

2、一般納稅人銷售自產(chǎn)機器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

一般納稅人銷售外購機器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營的有關(guān)規(guī)定，分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

附件：兼營和混合銷售的特點及稅務(wù)處理比對表

行 為	特點		客戶	組合模式	稅務(wù)處理
兼 營	多種經(jīng)營，兼有不同稅率、征收率貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)、            不同時發(fā)生在一項銷售行為中		各有各的客戶群對應(yīng)不同的人	貨物、服務(wù)	分別核算         分別計稅	未分別核算            從高計稅
混合    銷售	1、其銷售行為必須是一項；            2、該項行為必須既涉及服務(wù)又涉及貨物。		對應(yīng)       同一客戶	貨物+服務(wù)    固定組合	按主業(yè)計稅                            銷售貨物或銷售服務(wù)
特 例	一般納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑、安裝服務(wù)	一般納稅人銷售活動板房、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù)	對應(yīng)       同一客戶	貨物+服務(wù)   貨物和服務(wù)金額都比較大	不屬于混合銷售                        按兼營分別核算                        材料按適用稅率，安裝服務(wù)按9% 分別計稅。
		一般納稅人銷售自產(chǎn)機器設(shè)備的同時提供建筑、安裝服務(wù)			不屬于混合銷售                         按兼營分別核算                        機器設(shè)備按13%，安裝服務(wù)按9%或3%  分別計稅                    &nb  上一篇： 公司做假賬，該誰去坐牢？  下一篇： 公司2021年度沒有收入，但是業(yè)務(wù)招待費… 相關(guān)文章 緊急！年末財務(wù)處理，20種不合規(guī)發(fā)… 實務(wù)：支付給臨時員工費用涉稅處理 成人學(xué)歷大改革來襲，小心被“套路” 企業(yè)去年取得的200萬元財政補貼收… 實務(wù) | 合伙企業(yè)能否享受“六稅兩費… 實務(wù) | 合伙企業(yè)能否享受“六稅兩費… 企業(yè)聘用退休返聘人員，這6大要點… 注意了！這4種情況下的銷售收入，… 近期直播 主講： 2025年初級先導(dǎo)班第六講   12-10  19:00-21:00 13人已預(yù)約 查看回放 主講： 2025年初級先導(dǎo)班第七講   12-19  19:00-21:00 17人已預(yù)約 查看回放 主講： 2025年初級先導(dǎo)班第八講   12-24  19:00-21:00 11人已預(yù)約 立即預(yù)約 課程推薦 更多> 2025年初級會計職稱私塾班（直播+… ￥ 699.00 2025年中級會計職稱無紙化題庫（全… ￥ 500.00 網(wǎng)站導(dǎo)航 網(wǎng)站首頁 選課大廳 直播中心 考試題庫 學(xué)習(xí)服務(wù) 會計職稱 會計實操 納稅申報 資訊中心 考試資訊 做賬資訊 業(yè)內(nèi)新聞 媒體報道 優(yōu)師介紹 聯(lián)系客服   客服熱線 0716-8882332 微信客服 QQ客服 中棟教育 59664459 中棟教育教育培訓(xùn)學(xué)校 鄂ICP備19012995號-1     該章節(jié)不能體驗試聽 趕緊報名加入，一起學(xué)習(xí)吧！ 請聯(lián)系老師 QQ客服 中棟教育 59664459 微信客服 中棟教育 19945183833 電話客服 中棟會計荊州校區(qū) 19945183833 中棟會計沙市校區(qū) 19972605664 中棟會計潛江校區(qū) 07286895299