支付臨時人員勞務報酬，面臨“雙所得稅”的風險，注意防范6個涉稅誤區(qū)！

好多企業(yè)支付臨時人員勞務報酬，沒有依法取得合規(guī)的票據(jù)，造成企業(yè)所得稅沒有稅前扣除。

提醒：

根據(jù)國家稅務總局公告2018年第28號的規(guī)定，支付自然人的勞務報酬不超過500元的，也可以用收款憑證稅前扣除。

行政處罰決定書文號 蘇州稅一稽罰[2021]132號

案件名稱 蘇州市吳江區(qū)***教育中心-其他違法

處罰事由 你單位位于吳江***實驗中學（以下簡稱“***中學”）內(nèi)，實際上系吳江***實驗中學國際班性質(zhì)，非獨立的教育培訓機構。檢查發(fā)現(xiàn)你單位臨時外聘教師未按勞務報酬所得代扣代繳個人所得稅，明細數(shù)據(jù)如下：

 你單位上述行為未按“勞務報酬所得”稅目代扣代繳個人所得稅，違反了《中華人民共和國個人所得稅法》第一、二、三、六、八條的規(guī)定，造成應扣未扣個人所得稅110993.80元。你單位在檢查過程中明確表示無法將應扣未扣的個人所得稅稅款補扣入庫。因你單位將上述支付的勞務報酬作為應付工資入賬，但未取得相應發(fā)票，2018年度入賬155615元并列支管理費用，2019年度入賬153000元并列支管理費用，2020年度入賬390417元，應付工資借記382694.32元，列支管理費用7722.68元。 

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28號）第十二條之規(guī)定，2018年度納稅調(diào)增155615元，你單位2018年度申報應納稅所得額-26146.21元，你單位2018年度可彌補虧損1148270.80元，故本次調(diào)減虧損155615元，結轉2019年度可彌補虧損1018802.01元；2019年度納稅調(diào)增153000元，2019年度可彌補虧損1018802.01元，你單位2019年度申報應納稅所得額71519.63元，本次調(diào)減虧損153000元，結轉2020年度可彌補虧損794282.38元；2020年度納稅調(diào)增7722.68元，你單位2020年申報應納稅所得額1595751.21元，彌補虧損794282.38元，對小型微利企業(yè)不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%稅率繳納企業(yè)所得稅，故本次少繳2020年度企業(yè)所得稅15816.89元。

處罰依據(jù) 《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十九條之規(guī)定

納稅人名稱 蘇州市吳江區(qū)青云越洋教育中心

統(tǒng)一社會信用碼 52320***6342453T

納稅人識別號 52320***342453T

處罰結果 對你單位應扣未扣2018-2020年度"勞務報酬所得"個人所得稅稅款110993.80元，現(xiàn)已無法補扣補繳的行為，擬處應扣未扣個人所得稅款1.5倍的罰款，計166490.70元。

違法行為登記日期 2021-12-30

處罰決定書制作日期 2021-12-30

處罰機關 國家稅務總局蘇州市稅務局第一稽查局

誤區(qū)一

支付自然人的勞務報酬，不需要發(fā)票就可以稅前扣除。

糾正：

以上理解是錯誤的，支付自然人的勞務報酬，當然需要取得勞務報酬的發(fā)票，才可以稅前扣除。

提醒：

根據(jù)國家稅務總局公告2018年第28號的規(guī)定，支付自然人的勞務報酬不超過500元的，也可以用收款憑證稅前扣除。

誤區(qū)二

支付自然人的勞務報酬，在代開發(fā)票環(huán)節(jié)稅局大廳來征收個人所得稅。

糾正：

以上理解是錯誤的，自然人取得勞務報酬所得、稿酬所得和特許權使用費所得申請代開發(fā)票的，在代開發(fā)票環(huán)節(jié)不再征收個人所得稅。

提醒：

代開發(fā)票單位( 包括稅務機關和接受稅務機關委托代開發(fā)票的單位)在發(fā)票備注欄內(nèi)統(tǒng)一注明“個人所得稅由支付人依法扣繳”。

誤區(qū)三

我企業(yè)支付外部人員劉師傅勞務報酬10300元，請問代扣20%個稅的時候是按照含稅收入來計算個稅吧？

糾正：

以上理解是錯誤的，應該按照不含稅收入計算代扣的個稅。

不含稅收入=10300/1.03=10000元

代扣的個稅=10000*（1-20%）*20%=1600元

參考1：

國家稅務總局云南省12366納稅服務中心答復：勞務報酬所得項目計稅依據(jù)為不含增值稅收入。計算個人所得稅時，已繳納的增值稅附征稅費，可以從不含增值稅收入中扣除后，再減除費用.

參考2：

12366北京中心答復：您好，勞務報酬所得項目計稅依據(jù)為不含增值稅收入。計算個人所得稅時，已繳納的增值稅附征稅費，可以從不含增值稅收入中扣除后，再減除費用。

誤區(qū)四

支付自然人的勞務報酬，支付方在預扣個人所得稅的時候直接乘以20%稅率計算。

糾正：

以上理解是錯誤的，需要先計算收入額，再按照稅率20%預扣個稅。

提醒：

《個人所得稅法》第六條：勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額。

每次收入不超過四千元的，費用按八百元計算；

每次收入四千元以上的，減除費用按百分之二十計算。

誤區(qū)五

支付自然人的勞務報酬不超過800元的，無需申報個稅。

糾正：

以上理解是錯誤的，公司作為勞務報酬的支付方，應履行扣繳的義務。

提醒：

勞務報酬所得每次收入未超過800元的，由于計算預扣預繳時“勞務報酬所得每次收入不超過四千元的，減除費用按八百元計算”，所以應預扣預繳個人所得稅稅額為0。0并不代表不需要申報。

參考：

《個人所得稅法》規(guī)定：第四條，實行個人所得稅全員全額扣繳申報的應稅所得包括：

（一）工資、薪金所得；

（二）勞務報酬所得；

（三）稿酬所得；

（四）特許權使用費所得：

（五）利息、股息、紅利所得；

（六）財產(chǎn)租賃所得；

（七）財產(chǎn)轉讓所得；

（八）偶然所得。

誤區(qū)六

支付同一自然人的同一項目的勞務報酬，一個月內(nèi)多次取得的，每次都可以減去800元或者20%扣除。

糾正：

以上理解是錯誤的，勞務報酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

參考1：

《個人所得稅法實施條例》（國務院令第707號）第六條第（二）項規(guī)定，勞務報酬所得，是指個人從事勞務取得的所得，包括從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經(jīng)紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。第十四條第（一）項規(guī)定，勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

參考2：

國家稅務總局2019年12月4日互動留言“企業(yè)請老師分別在不同月份來講課，但報酬在同一個月支付的，申報個稅時是否屬于‘同一項目連續(xù)性收入’，合并在一起申報？”解答中明確，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十四條，勞務報酬所得屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。企業(yè)請老師分別在不同月份來講課，但報酬在同一個月支付的，屬于同一項目連續(xù)性收入，應以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

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