我叫餐費(fèi)，我變了！今天起，這是我的報銷、入賬、扣除方式！
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，出于業(yè)務(wù)招待、內(nèi)部管理等需要，常常需要從外部購進(jìn)餐飲服務(wù)，因此，涉及餐費(fèi)的賬務(wù)處理十分常見。同時，不少企業(yè)為提高員工福利，以餐費(fèi)補(bǔ)助的形式向員工發(fā)放生活補(bǔ)貼，由此引發(fā)了各種賬務(wù)處理及稅務(wù)處理的問題。 實務(wù)中，一些企業(yè)在對餐費(fèi)支出進(jìn)行賬務(wù)處理時，不分類別地將其記入“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”科目，根據(jù)《 企業(yè)所得稅法》 的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。因此，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出只能部分在企業(yè)所得稅稅前列支，本不屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的餐費(fèi)支出若錯誤地記入該科目，必然給企業(yè)帶來一定的稅收損失和稅收風(fēng)險。 為幫助大家正確處理餐費(fèi)支出，我們梳理分析了各類別餐費(fèi)支出的賬務(wù)處理及稅務(wù)處理方法，以供參考！ 01 誤餐補(bǔ)助 1.政策規(guī)定 《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個人所得稅若干問題的規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)[1994]89號） （二）下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅： 1.獨(dú)生子女補(bǔ)貼； 2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼； 3.托兒補(bǔ)助費(fèi)； 4.差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。 《 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問題的通知》（財稅字[1995]82號） 國稅發(fā)[1994]89號文件規(guī)定不征稅的誤餐補(bǔ)助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計征個人所得稅。 2.會計處理 3.稅收風(fēng)險 02 午餐補(bǔ)貼、加班餐費(fèi) 1.政策規(guī)定 2.會計處理 3.稅收風(fēng)險 （1）個人所得稅風(fēng)險 企業(yè)按固定標(biāo)準(zhǔn)，以現(xiàn)金的形式按月向員工發(fā)放的午餐補(bǔ)貼，根據(jù)國家稅務(wù)總局2015年34號公告：列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。 不能同時符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為國稅函[2009]3號文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計算限額稅前扣除。 （2）企業(yè)所得稅風(fēng)險 企業(yè)內(nèi)部制定標(biāo)準(zhǔn)，由員工提供相應(yīng)金額的發(fā)票進(jìn)行報銷，在稅務(wù)稽查中難以辨別該支出是否屬于業(yè)務(wù)招待，存在一定的籌劃空間，可通過業(yè)務(wù)招待費(fèi)科目進(jìn)行核算從而規(guī)避員工個人所得稅。但業(yè)務(wù)招待費(fèi)只能部分在稅前列支，企業(yè)將面臨多繳企業(yè)所得稅的問題。因此，企業(yè)以此種方式發(fā)放誤餐補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身情況權(quán)衡利弊來選擇具體的方式。 03 出差餐費(fèi) 1.政策規(guī)定 《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個人所得稅若干問題的規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)[1994]89號） （二）下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅： 1.獨(dú)生子女補(bǔ)貼； 2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼； 3.托兒補(bǔ)助費(fèi)； 4.差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。 2.會計處理 3.稅收風(fēng)險 （1）企業(yè)實行差旅費(fèi)包干制 差旅費(fèi)包干制，即企業(yè)制定一定的金額標(biāo)準(zhǔn)，員工的差旅費(fèi)按天計算發(fā)放。在國家政策層面，尚無對企業(yè)差旅費(fèi)津貼標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，企業(yè)可自行制定相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 a.個人所得稅風(fēng)險 超過標(biāo)準(zhǔn)或異常的差旅費(fèi)津貼可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為變相發(fā)放工資補(bǔ)貼、津貼，從而計征個人所得稅。因此，建議企業(yè)按照行政機(jī)關(guān)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行企業(yè)的差旅費(fèi)津貼制度，中國居民的標(biāo)準(zhǔn)按當(dāng)?shù)刎斦块T標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。 提示：外籍個人差旅費(fèi)津貼標(biāo)準(zhǔn)可適當(dāng)提高 根據(jù)國稅發(fā)[1997] 54號文件： “一、對外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的合理的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼和洗衣費(fèi)免征個人所得稅，應(yīng)由納稅人在初次取得上述補(bǔ)貼或上述補(bǔ)貼數(shù)額、支付方式發(fā)生變化的月份的次月進(jìn)行工資薪金所得納稅申報時，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供上述補(bǔ)貼的有效憑證，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)確認(rèn)免稅。 三、對外籍個人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼免征個人所得稅，應(yīng)由納稅人提供出差的交通費(fèi)、住宿費(fèi)憑證（復(fù)印件）或企業(yè)安排出差的有關(guān)計劃，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)免稅?！?/span> 因此，外籍個人憑餐費(fèi)發(fā)票或購買食品發(fā)票報銷的款項和公司發(fā)放的差旅費(fèi)津貼，應(yīng)當(dāng)作為免稅的工資薪金核算，具體會計分錄如下： 借：應(yīng)付職工薪酬-工資 貸：庫存現(xiàn)金或銀行存款 注意事項： 1)“ 非現(xiàn)金”方式指公司與供應(yīng)商簽訂采購或服務(wù)合同并支付款項，將采購的貨物或服務(wù)提供給個人使用；“實報實銷”方式指個人購買貨物或服務(wù)并支付款項，供應(yīng)商開具個人抬頭的發(fā)票，個人憑發(fā)票報銷； 2)外籍個人工資條應(yīng)增加免稅項目； 3)公司應(yīng)制定相應(yīng)制度并經(jīng)公司有權(quán)部門批準(zhǔn)，以符合稅法規(guī)定的“合理”原則。 b.企業(yè)所得稅風(fēng)險 江蘇省《 企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》 規(guī)定，企業(yè)發(fā)生差旅費(fèi)支出時，交通費(fèi)和住宿費(fèi)以發(fā)票為稅前扣除憑證，差旅補(bǔ)助支出需提供出差人員姓名、出差地點(diǎn)、時間和任務(wù)等內(nèi)容的證明材料。對補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)較高或經(jīng)常性支出的，應(yīng)提供差旅費(fèi)相關(guān)管理制度。 因此，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身情況及出差目的地的實際情況，制定合理的差旅費(fèi)津貼標(biāo)準(zhǔn)和發(fā)放制度，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，防止在稅務(wù)稽查中產(chǎn)生稅收風(fēng)險。 （2）企業(yè)實行差旅費(fèi)實報實銷制 差旅費(fèi)實報實銷制，即出差員工提供出差過程中取得的真實可靠的合法憑據(jù)（如車票、船票、機(jī)票等），企業(yè)可據(jù)實報銷，不需要代扣代繳個人所得稅。 04 招待餐費(fèi) 1.政策規(guī)定 2.會計處理 05 會議餐費(fèi) 1.政策規(guī)定
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實務(wù)：支付給臨時員工費(fèi)用涉稅處理
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