自然人銷(xiāo)售哪些物品可以免征增值稅？免增值稅是否可以開(kāi)具發(fā)票？

日常咨詢(xún)中，經(jīng)常有客戶(hù)咨詢(xún)自然人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的二手車(chē)，是否需要繳納增值稅。自然人銷(xiāo)售使用過(guò)的汽車(chē)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院第538號(hào)令）第十五條 下列項(xiàng)目免征增值稅：（七）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品。此處特指其他個(gè)人，即自然人銷(xiāo)售使用過(guò)的物品可以免稅。除了二手車(chē)，自然人銷(xiāo)售哪些物品可以免征增值稅呢？免增值稅是否可以開(kāi)具發(fā)票？

從政策設(shè)立的初衷，自然人將自己使用的日常生活用品銷(xiāo)售，例如將二手車(chē)、家電、衣服等出售，通常情況下金額較低交易發(fā)生也不頻繁，給予了免稅的稅收優(yōu)惠政策。除了剛提到的二手車(chē)、家電、衣服等生活資料，顯然可判定屬于增值稅免稅范疇，但是在實(shí)務(wù)中，還有一些特殊的物品值得我們進(jìn)行探討。

1. 貴重首飾、價(jià)值較高的書(shū)畫(huà)、古董家具等

自然人將自己擁有的價(jià)值高的、具有投資價(jià)值的物品銷(xiāo)售，如果是自然人與自然人之間交易，購(gòu)買(mǎi)方不需要發(fā)票入賬，實(shí)務(wù)中目前很少去追究是否需要繳納增值稅；但若是購(gòu)買(mǎi)方是企業(yè)，需要取得發(fā)票入賬，銷(xiāo)售方作為自然人只能去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票，此時(shí)是否可以開(kāi)出免稅發(fā)票，實(shí)務(wù)中各地稅務(wù)機(jī)關(guān)觀點(diǎn)不一致。

對(duì)于具有投資與使用價(jià)值雙重屬性的產(chǎn)品，實(shí)務(wù)中較難判定，而文件中也并未對(duì)“物品”的價(jià)值做出明確的列舉，爭(zhēng)取按照免稅開(kāi)具發(fā)票。

2. 自然人擁有的機(jī)器設(shè)備、貨物

自然人將自己持有的機(jī)器設(shè)備、購(gòu)進(jìn)的貨物銷(xiāo)售，購(gòu)入時(shí)是為了經(jīng)營(yíng)，不是滿(mǎn)足自然人的使用需求，例如自然人購(gòu)買(mǎi)挖掘機(jī)、運(yùn)輸車(chē)輛，或者自然人購(gòu)進(jìn)貨物再進(jìn)行轉(zhuǎn)售，此時(shí)不屬于銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品，需要繳納增值稅。

在此，我們可以參考一下甘肅省稅務(wù)局對(duì)自然人使用過(guò)物品免稅等有關(guān)增值稅政策答復(fù)。

免征增值稅的物品，是指日常生活中應(yīng)用的東西，即屬于生活資料，而生產(chǎn)資料不包括在內(nèi)。鑒于挖掘機(jī)屬于生產(chǎn)資料，因此其他個(gè)人銷(xiāo)售挖掘機(jī)應(yīng)一律征收增值稅。

同時(shí)，對(duì)我省稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理該免稅業(yè)務(wù)提供的資料明確為：其他個(gè)人在辦理自己使用過(guò)的物品免征增值事項(xiàng)時(shí)，只需要書(shū)面申明“該物品為自己使用過(guò)的物品”，即可辦理免稅代開(kāi)發(fā)票等涉稅事宜。

甘肅省的答復(fù)將物品分為兩類(lèi)：生活資料和生產(chǎn)資料，生活資料可以免稅，生產(chǎn)資料不可以享受免稅。符合條件的免稅業(yè)務(wù)，只需要書(shū)面申請(qǐng)即可開(kāi)具免稅發(fā)票。

目前，隨著各類(lèi)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，很多人會(huì)選擇在二手交易平臺(tái)上轉(zhuǎn)售物品，轉(zhuǎn)售的物品中，確實(shí)是有店主自己使用過(guò)的物品，但也有從其他平臺(tái)購(gòu)進(jìn)后轉(zhuǎn)售的貨物。從征管角度，很難去證明和區(qū)分，哪些屬于店主自己使用過(guò)的物品，哪些是購(gòu)進(jìn)后直接銷(xiāo)售的，故目前還暫未對(duì)該領(lǐng)域加強(qiáng)監(jiān)管。對(duì)于日交易金額不大，低于增值稅起征點(diǎn)的，均不需要繳納增值稅。但是對(duì)于交易金額大，實(shí)際就是利用二手交易平臺(tái)進(jìn)行貨物銷(xiāo)售的，是不屬于增值稅免稅范疇，超過(guò)增值稅起征點(diǎn)，是需要按照規(guī)定繳納增值稅的。

上文已經(jīng)提到，自然人銷(xiāo)售使用過(guò)的物品，符合免稅條件的，自然人可以在稅務(wù)局代開(kāi)免稅發(fā)票。

二手車(chē)銷(xiāo)售，涉及到車(chē)輛過(guò)戶(hù)，需要轉(zhuǎn)讓方在二手車(chē)交易市場(chǎng)開(kāi)具《二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》。

除增值稅，對(duì)于購(gòu)買(mǎi)方來(lái)說(shuō)，從自然人手中購(gòu)進(jìn)使用過(guò)的物品，還需要注意個(gè)稅的代扣代繳義務(wù)。自然人銷(xiāo)售自己使用的物品，大多數(shù)情況是折價(jià)銷(xiāo)售，此時(shí)沒(méi)有所得不需要繳納自然人所得稅；但若是溢價(jià)銷(xiāo)售，產(chǎn)生所得的話(huà)，需要購(gòu)買(mǎi)方按照財(cái)產(chǎn)所得所得項(xiàng)目，按照（收入額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用確定財(cái)產(chǎn)原值）×20%代扣代繳個(gè)稅。

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