前幾天發(fā)現(xiàn)某企業(yè)的會(huì)計(jì)，一直都是認(rèn)為只要見(jiàn)到“服裝”的發(fā)票，就計(jì)入勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)。這樣認(rèn)為和處理是不確切的。工作服也不一定是計(jì)入：勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)。1、給一線(xiàn)工人及特殊工種配備的工作服，符合勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)支出范圍的，應(yīng)該計(jì)入勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)：借：管理費(fèi)用-勞動(dòng)保護(hù)費(fèi) 1萬(wàn)元2、公司給非一線(xiàn)人員配備的工作服，這種工作服不是特殊工作環(huán)境所要求的，而是為了提升公司形象，或者達(dá)到一定的宣傳效果，而給員工購(gòu)買(mǎi)，并將員工日?；蛘咛囟▓?chǎng)合著裝要求納入管理制度的工作服。這種工作服不能計(jì)入勞保費(fèi)，也不符合福利費(fèi)的要求。應(yīng)該計(jì)入日常辦公性費(fèi)用來(lái)稅前扣除：借：管理費(fèi)用-辦公費(fèi) 1萬(wàn)元1、一線(xiàn)工人及特殊工種配備的工作服，符合勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，允許全額稅前扣除。2、給非一線(xiàn)人員配備的工作服，這種工作服不能計(jì)入勞保費(fèi)，也不符合福利費(fèi)的要求。應(yīng)該計(jì)入日常辦公性費(fèi)用，也允許全額稅前扣除。按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2011年34號(hào)公告）第二條規(guī)定，企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。根據(jù)《勞動(dòng)防護(hù)用品配備標(biāo)準(zhǔn)(試行)》和《關(guān)于規(guī)范社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)有關(guān)問(wèn)題的通知》等文件規(guī)定，勞動(dòng)保護(hù)支出的范圍包括：工作服、手套、洗衣粉等勞保用品，解毒劑等安全保護(hù)用品，清涼飲料等防暑降溫用品，以及按照原勞動(dòng)部等部門(mén)規(guī)定的范圍對(duì)接觸有毒物質(zhì)、矽塵作業(yè)、放射線(xiàn)作業(yè)和潛水、沉箱作業(yè)、高溫作業(yè)等5類(lèi)工種所享受的由勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)開(kāi)支的保健食品待遇。《用人單位勞動(dòng)防護(hù)用品管理規(guī)范》（安監(jiān)總廳安健〔2018〕3號(hào)）第三條規(guī)定：“勞動(dòng)防護(hù)用品，是指由用人單位為勞動(dòng)者配備的，使其在勞動(dòng)過(guò)程中免遭或者減輕事故傷害及職業(yè)病危害的個(gè)體防護(hù)裝備。”《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十八條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出準(zhǔn)予稅前扣除。”前幾天發(fā)現(xiàn)某建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)，一直都是根據(jù)開(kāi)票情況做賬報(bào)稅，也就是開(kāi)了發(fā)票，就做收入，申報(bào)增值稅、企業(yè)所得稅，若是不開(kāi)票，則不做收入，也不申報(bào)增值稅、企業(yè)所得稅。1、會(huì)計(jì)上收入的確認(rèn)按照工程完工進(jìn)度；2、企業(yè)所得稅上收入也是按照完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入；3、增值稅上收入的確認(rèn)需要看看書(shū)面合同確定的付款日期、與發(fā)票開(kāi)票時(shí)間孰早。也就是說(shuō)按照合同約定應(yīng)收工程款項(xiàng)的，即使沒(méi)有收到款項(xiàng)，也應(yīng)確認(rèn)增值稅收入，繳納增值稅；先開(kāi)具發(fā)票的，更是應(yīng)確認(rèn)增值稅收入，繳納增值稅。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）中：第二條 企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。（一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿(mǎn)足下列條件： 3. 交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。（二）企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法： 2. 已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；（三）企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）文件附件1中規(guī)定：第四十五條 增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，是指納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。前幾天發(fā)現(xiàn)某企業(yè)的會(huì)計(jì)，一直認(rèn)為只要是增值稅小規(guī)模納稅人開(kāi)具的發(fā)票，不是1%就是3%，因此這家企業(yè)的會(huì)計(jì)在開(kāi)具出租房屋租金的發(fā)票的時(shí)候，征收率按照1%開(kāi)具的。這樣認(rèn)為是錯(cuò)誤的。需要根據(jù)具體業(yè)務(wù)來(lái)確定征收率：1、小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。目前暫時(shí)執(zhí)行1%征收率。2、小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%的征收率征收增值稅。3、小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售、出租不動(dòng)產(chǎn)的征收率為5%。4、小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)等，可以選擇差額征收，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第16號(hào)公告《納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》第四條：小規(guī)模納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，按照以下規(guī)定繳納增值稅：(一)單位和個(gè)體工商戶(hù)出租不動(dòng)產(chǎn)(不含個(gè)體工商戶(hù)出租住房)，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。個(gè)體工商戶(hù)出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣(市、區(qū))的，納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地在同一縣(市、區(qū))的，納稅人應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。(二)其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)(不含住房)，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。其他個(gè)人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
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