建筑企業(yè)臨時建筑物的財稅分析！

建筑企業(yè)在施工工程中，為了滿足項目現(xiàn)場的辦公需求、住宿問題，會搭建一些臨時建筑物，比如過去的彩鋼房、庫房，現(xiàn)在的板兒房、中低高端集裝箱房屋、項目結(jié)束后，通常會直接拆除變賣或者繼續(xù)用于其他項目。臨時建筑物如何進行賬務(wù)處理？涉及到哪些稅種呢？我們今天將從賬務(wù)、稅務(wù)處理兩個主要方面為大家進行梳理。

賬務(wù)處理

臨時建筑物賬務(wù)處理有兩種方式，第一種作為“固定資產(chǎn)”核算，第二種是作為“臨時設(shè)施”核算。

1. 建造過程

借：在建工程   

    應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：原材料

    銀行存款（應(yīng)付賬款）

2. 建造完畢

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

3. 使用期間

借：工程施工—xxx項目—合同成本—其他直接費用（企業(yè)會計制度）

     合同履約成本—xxx項目—工程施工—其他直接費用（企業(yè)會計準則）

貸：累計折舊

4. 拆除階段

借：固定資產(chǎn)清理

    累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

借：銀行存款（若拆除對外出售取得價款）

貸：固定資產(chǎn)清理

     應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

借：固定資產(chǎn)清理

     貸：資產(chǎn)處置損益（或相反）

1.   建造過程

借：臨時設(shè)施   

    應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：原材料

     銀行存款（應(yīng)付賬款）

2.  使用期間

借：工程施工—xxx項目—合同成本—其他直接費用

    合同履約成本—xxx項目—工程施工—其他直接費用（企業(yè)會計準則）

貸：臨時設(shè)施攤銷

3.  拆除階段

借：臨時設(shè)施清理

      臨時設(shè)施攤銷

貸：臨時設(shè)施

借：銀行存款（若拆除對外出售取得價款）

貸：臨時設(shè)施清理

     應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

借：臨時設(shè)施清理

貸：資產(chǎn)處置損益（或相反）  

企業(yè)所得稅稅前扣除需要遵循權(quán)責發(fā)生制原則，臨時建筑物在賬務(wù)處理的時候，無論是計入“固定資產(chǎn)”還是作為“臨時設(shè)施”，都是攤銷計入工程成本，都是依據(jù)了權(quán)責發(fā)生制原則。

但是，此時需要明確一個問題，此類臨時設(shè)施到底是屬于動產(chǎn)還是不動產(chǎn)？這關(guān)系到企業(yè)所得稅稅法最低折舊年限的確定以及是否可以適用500萬元以下的設(shè)備、器具一次性稅前扣除。

從資產(chǎn)屬性來看，臨時建筑應(yīng)屬于不動產(chǎn)，但是因為后期需要進行拆除或者用于其他項目，在實務(wù)執(zhí)行過程中，通常將其作為有形動產(chǎn)進行處理。

對于作為有形動產(chǎn)核算，會計上可以根據(jù)項目時長確定折舊年限，稅法規(guī)定最低折舊年限為5年。因此，會計折舊年限低于5年，每年需要進行納稅調(diào)整；折舊年限大于等于5年，不需要進行納稅調(diào)整。

同時，若將其作為有形動產(chǎn)處理，則可享受財稅【2018】54號規(guī)定，對于新購進的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。但是這一塊實務(wù)中并沒有一個非常準確的答復，各地稅務(wù)機關(guān)不一定會認同臨時設(shè)施屬于有形動產(chǎn)，且如果享受一次性稅收扣除，后期還需要進行調(diào)增。對于當期企業(yè)所得稅稅負不是非常重的企業(yè)，臨時建筑物慎重一次性稅前扣除的優(yōu)惠政策，避免稅企爭議。

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