企業(yè)所得稅30個重點檢查問題

企業(yè)所得稅的收入方面：

問題描述：A、債權性投資取得利息收入，可能包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等各種形式收入，企業(yè)存在不記、少計收入或者未按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入實現(xiàn)的情況。

B、未按稅法規(guī)定準確劃分免征企業(yè)所得稅的國債利息收入，少繳企業(yè)所得稅。

重點核查：A、有無其他單位和個人欠款而形成的利息收入未及時計入收入總額，特別注意集團成員單位的借款和應收貨款。

B、“投資收益”科目，看是否存在國債轉讓收入混作國債利息收入，少繳企業(yè)所得稅。

檢查科目：往來科目及投資收益、銀行存款、財務費用等

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法》第六條；《企業(yè)所得稅法實施條例》第十八條等。

問題描述：企業(yè)提供房屋設備等固定資產(chǎn)、包裝物以及其他有形資產(chǎn)的使用權取得的租金收入，未按照合同約定的承租人應付租金的日期及金額全額確認收入。對于交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，提前一次性取得跨年度的租金的，既未按合同約定的承租人應付租金的日期及金額全額確認收入，又未將收入按租賃期分期均勻計入相關年度。特別是相關攤銷已經(jīng)計入成本，但是未按收入與費用配比原則，相應確認租金收入。

重點核查：結合各租賃合同、協(xié)議，“其他業(yè)務收入”科目，看是否存在未按照合同約定的承租人應付租金的日期及金額全額確認收入；交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性收取的，未按收入與費用配比原則在租賃期內分期均勻計入相關年度收入。

檢查科目：其他業(yè)務收入等

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條；《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)第一條等。

3. 其他收入——

問題描述：未將企業(yè)取得的罰款、滯納金、參加財產(chǎn)、運輸保險取得的的無賠款優(yōu)待、無法支付的長期應付款項、收回以前年度已核銷的壞帳損失，固定資產(chǎn)盤盈收入，各名目的返還，以及在“資本公積金”中反映的債務重組收益、接受捐贈資產(chǎn)及根據(jù)稅收規(guī)定應在當期確認的其他收入列入收入總額。

重點核查：核查是否存在上述情形而未記收入的情況。如：核查“壞賬準備、資產(chǎn)減值損失”科目以及企業(yè)輔助臺帳，確認已作壞賬損失處理后又收回的應收款項。核查“營業(yè)外收入”科目，結合質保金等長期未付的應付賬款情況，確認企業(yè)無法償付的應付款項，是否按稅法規(guī)定確認當期收入。

檢查科目：往來科目及營業(yè)外收入、壞賬損失、資本公積等科目。

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法》第六條；《企業(yè)所得稅法實施條例》第十七條等。

問題描述：A、對外投資，股息和紅利掛往來賬不計、少計收入。

B、對會計采用成本法或權益法核算長期股權投資的投資收益與按稅法規(guī)定確認的投資收益的差異未按稅法規(guī)定進行納稅調整，或者只調減應納稅所得額而未進行相應調增。

C、將應征企業(yè)所得稅的股息、紅利等權益性投資收益（如：取得不足12個月的股票現(xiàn)金紅利和送股等分紅收入），混作免征企業(yè)所得稅股息、紅利等權益性投資收益，少征企業(yè)所得稅。

重點核查：A、是否存在對外投資情況，投資收益的股息和紅利是否并入收入總額。

B、結合企業(yè)所得稅申報表核查長期股權投資、投資收益等科目，核實當年和往年對長期股權投資稅會差異的納稅調整是否正確。

C、核查應收股利、投資收益等科目，根據(jù)企業(yè)所得稅納稅申報表以及備案的投資協(xié)議、分紅證明等資料，核實“免征企業(yè)所得稅股息、紅利等權益性投資收益”是否符合免征條件，不足12個月的股票分紅（包括取得現(xiàn)金紅利和送股）收入是否計入應納稅所得額。

檢查科目：往來科目及應收股利、投資收益等科目。

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法》第六條等。

5. 經(jīng)營業(yè)務收入——

問題描述：收入不具備真實性、完整性。如：各種主營業(yè)務中以低于正常批發(fā)價的價格銷售貨物、提供勞務的關聯(lián)交易行為；將已實現(xiàn)的收入長期掛往來帳或干脆置于帳外而未確認收入；采取預收款方式銷售貨物未按稅法規(guī)定的在發(fā)出商品時確認收入、以分期收款方式銷售貨物未按照合同約定的收款日期確認收入。

重點核查：銷售貨物、提供勞務的計稅價格是否明顯偏低并無正當理由；其他業(yè)務中變賣、報廢、處理固定資產(chǎn)、周轉材料殘值等（如：處置廢舊包裝箱收入）遲計或未計收入；以及是否存在分期和預收銷售方式而不按規(guī)定確認收入等問題。

稽查方法： 查看內部考核辦法及相關考核數(shù)據(jù)，以及銷售合同、銷售憑據(jù)、銀行對賬單、現(xiàn)金日記賬、倉庫實物賬等相關資料，結合“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”及往來科目進行比對分析和抽查，核查是否及時、足額確認應稅收入。

檢查科目：往來科目及主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、固定資產(chǎn)清理、原材料、庫存商品、銀行存款、現(xiàn)金等科目。

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法》第六條；《企業(yè)所得稅法實施條例》第十四條、二十三條等。

6. 視同銷售收入——

問題描述：發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配、銷售等其他改變資產(chǎn)所有權屬用途的，未按稅法規(guī)定視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務確認收入。

重點核查：相關合同及結算單，核查生產(chǎn)成本、管理費用、銷售費用等科目，核實有無視同銷售行為，確認是否有視同銷售未申報收入等情況。

檢查科目：庫存商品、其他業(yè)務成本、營業(yè)外支出、管理費用、銷售費用、應付福利費、應付股利等科目。

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條等。

7. 非現(xiàn)金資產(chǎn)溢余——

問題描述：企業(yè)的非現(xiàn)金資產(chǎn)溢余（如固定資產(chǎn)盤盈），未按稅法規(guī)定確認收入，未按稅法規(guī)定以同類資產(chǎn)的重置完全價值確認收入。

重點核查：盤盈的固定資產(chǎn)是否按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。如無同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，則是否按該項固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。

檢查科目：固定資產(chǎn)等科目。

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條、第五十八條等。

8. 政策性搬遷——

問題描述：未按規(guī)定在搬遷完成年度及時進行搬遷清算，將搬遷所得計入當年度企業(yè)應納稅所得額計算納稅；企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，未按正常經(jīng)營活動取得的收入進行所得稅處理，而計入企業(yè)搬遷收入；企業(yè)搬遷期間新購置的資產(chǎn)，未按稅法規(guī)定計算確定資產(chǎn)的計稅成本及折舊或攤銷年限，而是將發(fā)生的購置資產(chǎn)支出從搬遷收入中扣除。

重點核查：“銀行存款”、“固定資產(chǎn)清理”等科目，看是否存在搬遷處置未按正常經(jīng)營活動取得的收入進行所得稅處理的情況。

檢查科目：銀行存款、固定資產(chǎn)清理、營業(yè)外收入-搬遷收入、營業(yè)外支出-搬遷支出、累計折舊、專項應付款、資本公積-其他資本公積科目。

政策依據(jù)：《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法>的公告》（2012年第40號）；《國家稅務總局關于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關問題的公告》（2013年第11號）等。

9. 不征稅收入——

問題描述：A、取得無專項用途的各種政府補貼、出口貼息、專項補貼、流轉稅即征即退、先征后退（返）、其他稅款返還、行政罰款返還以及代扣代繳個人所得稅手續(xù)費等應稅收入做為不征稅收入申報；非國家投資、貸款的財政性資金通過資本公積核算未作收入申報納稅或未按取得時間申報。

B、符合稅法規(guī)定條件的不征稅收入（如技改專項補貼等）對應的支出，未進行納稅調整。

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